* CONCEPTO DE AUDITORIA INFORMÁTICA
La auditoría es el
examen crítico y sistemático que realiza una personas o grupo de personas
independientes del sistema auditado. La función a desarrollar de una
auditoria es:
La
informática es el campo que se encarga del estudio y
aplicación práctica de la tecnología, métodos, técnicas y herramientas
relacionados con las computadoras y el manejo de la información por medios
electrónicos, el cual comprende las áreas de la tecnología de información
orientadas al buen uso y aprovechamiento de los recursos computacionales para
asegurar que la información de las organizaciones fluya (entidades internas y
externas de los negocios) de manera oportuna y veraz.
La auditoría
informática es el proceso metodológico ejecutado por
especialistas del área de auditoria y de informática. Está orientada a la
verificación y aseguramiento de que las políticas y procedimientos
establecidos para el manejo y uso adecuado de la tecnología de la
información, se lleven a cabo de manera oportuna y eficiente. Que operen en
un ambiente de seguridad y control para generar confiabilidad, integridad y
exactitud en los datos.
Debe generar un informe que indique las
observaciones, recomendaciones y áreas de oportunidad para el mejoramiento y
optimización de las Tecnologías de la Información (TI).
Los objetivos de la auditoria informática son:
La auditoria informática sirve para mejorar
ciertas características en la empresa como:
Importancia de la auditoria en informática
La tecnología informática (hardware, software,
redes, bases de datos, etc.) es una herramienta estratégica que brinda
rentabilidad y ventajas competitivas a los negocios frente a otros negocios
similares en el mercado, pero puede originar costos y desventajas si no es
bien administrada por el personal encargado.
La solución clara es entonces realizar
evaluaciones oportunas y completas de la función informática, a cargo de
personal calificado, consultores externos, auditores en informática o
evaluaciones periódicas realizadas por el mismo personal de informática.
También es un conjunto de tareas realizadas por
un especialista para la evaluación o revisión de políticas y procedimientos
relacionados con las diferentes áreas de una empresa:
|
VÍDEO: INTRODUCCIÓN ALA AUDITORIA INFORMÁTICA
EJEMPLO DE UN DOCUMENTO DE UNA AUDITORIA FINAL:
EXTRACTO NORMA
INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705
OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
(Adaptada para su aplicación en España mediante Resolución del
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, de 31 de enero de 2013, y en período de
información pública)
Anexo:
Ejemplos de informes de auditoría que contienen una opinión modificada.
Anexo
(Ref: Apartados A23-24)
Ejemplos de informes de auditoría que contienen una opinión modificada
En relación con los
ejemplos de informes de auditoría que figuran en este anexo, debe tenerse en
cuenta lo siguiente:
-
La
NIA, en su versión original, recoge en el anexo unos modelos de informe. Sin
embargo, estos modelos no incluyen todos los aspectos que, de acuerdo con el
texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas (R.D.L. 1/2011, de 1 de
julio) y con su Reglamento de desarrollo (R.D. 1517/2011, de 31 de octubre),
resultan obligatorios en el informe de auditoría de un encargo de auditoría de
cuentas realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la auditoría de
cuentas en vigor en España.
-
En este sentido, se incluyen
adicionalmente los modelos de informes adaptados a la normativa reguladora de
la auditoría de cuentas en España al
lado de los modelos según las NIA.
-
Por
ello, figuran a doble columna: en la primera, los ejemplos y modelos de informe
recogidos en la NIA, y, en la segunda, los ejemplos y modelos de informe
adaptados de acuerdo con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas en
España.
-
A este respecto, debe tenerse
en cuenta que los modelos de informe de auditoría adaptados que se presentan en
este anexo, cuyo formato y terminología deben seguir los auditores de cuentas,
tienen la finalidad de conseguir la mayor uniformidad de redacción posible al
objeto de facilitar la comprensión a los usuarios de dichos informes. No
obstante, la terminología de los citados modelos de informe deberá adaptarse
atendiendo a la normativa que resulte aplicable a la entidad auditada.
·
Ejemplo 1: Informe de auditoría con una opinión con salvedades debido
a una incorrección material en los estados financieros.
·
Ejemplo 2: Informe de auditoría con una opinión desfavorable (o
adversa) debido a una incorrección material en los estados financieros.
·
Ejemplo 3: Informe de auditoría con una opinión con salvedades debido
a que el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
·
Ejemplo 4: Informe de auditoría con denegación (o abstención) de
opinión debido a que el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada en relación con un único elemento de los estados financieros.
·
Ejemplo 5: Informe de auditoría con denegación (o abstención) de
opinión debido a que el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en relación con múltiples elementos de los estados
financieros.
Modelo NIA
|
Modelo adaptado a la normativa española
|
Las circunstancias son, entre otras:
· Auditoría de un conjunto completo de
estados financieros preparados con fines generales por la dirección de la
entidad de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
·
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 2109, en
relación con los estados financieros.
·
Las existencias que se muestran en los estados financieros son
incorrectas. Se considera que la incorrección es material
para los estados financieros, pero no generalizada.
· Adicionalmente a la auditoría de los
estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
requeridas por la legislación local.
|
Las circunstancias son, entre otras:
·
Auditoría
de cuentas anuales formuladas por el órgano de administración de la entidad
de conformidad con el marco normativo de
información financiera que resulte de aplicación en España, e incorpora el
estado de flujos de efectivo.
·
Los
términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad del órgano de administración que recoge la NIA 210, en relación
con las cuentas anuales.
·
Las
existencias que se muestran en las cuentas anuales son incorrectas. Se considera que la incorrección es material para las cuentas
anuales, pero no generalizada.
·
Adicionalmente
a la auditoría de las cuentas anuales, el auditor tiene la responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales. En este ejemplo,
el informe de gestión emitido concuerda con la información de las cuentas
anuales auditadas.
|
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
|
INFORME DE
AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A.
[por encargo de…..] [Destinatario correspondiente1]:
|
Informe
sobre los estados financieros10
Hemos auditado los estados financieros
adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de
diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas
contables significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad
de la dirección11 en relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la
preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera12,
y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a
fraude o error.
Responsabilidad
del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra
auditoría. Hemos llevado a cabo
nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría
con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros están libres de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación
de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección
material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor
tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y
presentación fiel13 por parte de la entidad de los estados
financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar
una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad14.
Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global
de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de
auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión de auditoría con salvedades.
Fundamento
de la opinión con salvedades
Las existencias
de la sociedad se reflejan en el balance de situación por xxx. La
dirección no ha registrado las existencias al menor de los importes
correspondientes a su coste o valor neto de realización sino que las refleja
únicamente al coste, lo que supone un incumplimiento de las Normas
Internacionales de Información Financiera. De
acuerdo con los registros de la sociedad, si la dirección hubiera valorado
las existencias al menor de los importes correspondientes a su coste o valor
neto de realización, hubiese sido necesario reducir el importe de las
existencias en xxx para reflejarlas por su valor neto de realización. En consecuencia, el coste de ventas está infravalorado en
xxx, y el impuesto sobre beneficios, el resultado neto y fondos propios están
sobrevalorados en xxx, xxx y xxx, respectivamente.
Opinión
con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los
efectos del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión con
salvedades”, los estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan
fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a 31
de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con
las Normas Internacionales de Información Financiera.
|
Informe sobre las cuentas anuales2
Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la
sociedad ABC, S.A., que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto,
el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha.
Responsabilidad de los administradores3 en relación con
las cuentas anuales
Los administradores son responsables de formular
las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de ABC, S.A., de
conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la
entidad en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y
del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de
cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre las cuentas anuales adjuntas basada en nuestra auditoría. Hemos llevado
a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la
auditoría de cuentas vigente en España. Dicha normativa exige que cumplamos
los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la
auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que las cuentas
anuales están libres de incorrecciones materiales.
Una
auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la información revelada en las cuentas
anuales. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas
anuales, debida a fraude o error. Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la formulación por parte de la entidad de las cuentas anuales,
con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en
función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también
incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y
de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la
dirección, así como la evaluación de la presentación de las cuentas anuales
tomadas en su conjunto.
Consideramos que la evidencia
de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada
para nuestra opinión de auditoría con salvedades.
Fundamento
de la opinión con salvedades
Las
existencias de la sociedad se reflejan en el balance por xxx. Los
administradores no han registrado las existencias al menor de los importes
correspondientes a su coste o valor neto de realización sino que se
encuentran registradas únicamente al coste, lo que supone un incumplimiento
del marco normativo de información financiera que resulta de aplicación.
De acuerdo con los registros de la sociedad, si se
hubieran valorado las existencias al menor de los importes correspondientes a
su coste o valor neto de realización, hubiese sido necesario reducir el
importe de las existencias en xxx para reflejarlas por su valor neto de
realización. En consecuencia, el coste de
ventas está infravalorado en xxx, y el impuesto sobre beneficios, el
resultado neto y fondos propios están sobrevalorados en xxx, xxx y xxx,
respectivamente.
Opinión
con salvedades
En nuestra opinión,
excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la
opinión con salvedades”, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de 20X1, así como de
sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado
en dicha fecha, de
conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de
aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables
contenidos en el mismo.
|
Informe
sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta
sección del informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las
otras responsabilidades de información del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor]
|
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
El informe de gestión adjunto del ejercicio 20X1
contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre
la situación de la sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros
asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que
la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda
con la de las cuentas anuales del ejercicio 20X1. Nuestro trabajo como
auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el alcance
mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de información
distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de
Cuentas]
|
Notas:
|
Notas:
|
9 NIA 210, “Acuerdo de los términos del encargo de
auditoría”.
|
1
De acuerdo con el artículo 3.1.a) del texto refundido
de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por Real Decreto Legislativo
1/2011, de 1 de julio, deberá identificarse las personas que encargaron el
trabajo y, en su caso, las personas a las que vaya destinado. Esta última
mención podrá eliminarse cuando el nombramiento se haya realizado por la
Junta General de Accionistas.
|
10 El subtítulo “Informe sobre los estados financieros”
no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el
segundo subtítulo, “Informe sobre otros requerimientos legales o
reglamentarios”.
|
2 El subtítulo “Informe sobre las cuentas anuales”
no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el
segundo subtítulo, “Informe sobre otros requerimientos legales o
reglamentarios”.
|
11 U otro término adecuado según el marco legal de la
jurisdicción de que se trate.
|
3 U otro término adecuado según el marco normativo aplicable
a la entidad auditada.
|
12 Cuando la responsabilidad de la dirección sea la
preparación de estados financieros que expresen la imagen fiel, la redacción
podrá ser la siguiente: “La dirección es responsable de la preparación de
estados financieros que expresen la imagen fiel de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y del …”
|
|
13 En el caso de la nota 12, la redacción podrá ser la siguiente: “Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el
control interno relevante para la preparación por parte de la entidad de los
estados financieros que expresen la imagen fiel, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la
eficacia del control interno de la entidad”.
|
|
14 Nota suprimida.
|
Ejemplo
2: Informe de auditoría de cuentas anuales consolidadas que contiene una
opinión desfavorable por una incorrección material
Modelo NIA
|
Modelo adaptado a la normativa española
|
Las circunstancias son, entre otras:
·
Auditoría
de estados financieros consolidados preparados con fines generales por la
dirección de la sociedad dominante de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
·
Los
términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los
estados financieros.
·
Los
estados financieros contienen incorrecciones materiales debido a la falta de
consolidación de una sociedad dependiente. Se
considera que la incorrección material es generalizada en los estados
financieros. Los efectos de la incorrección en los estados
financieros no han sido determinados debido a que no era factible.
· Adicionalmente a la auditoría de los
estados financieros consolidados, el auditor tiene otras responsabilidades de
información requeridas por la legislación local.
|
Las circunstancias son, entre otras:
·
Auditoría
de cuentas anuales consolidadas formuladas por el órgano de administración de
la sociedad dominante de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulte de
aplicación.
·
Los
términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad del órgano de administración de la sociedad dominante que
recoge la NIA 210, en relación con las cuentas anuales consolidadas.
·
Las
cuentas anuales consolidadas contienen incorrecciones materiales debido a la
falta de consolidación de una sociedad dependiente. Se
considera que la incorrección material es generalizada en las cuentas anuales
consolidadas. Los efectos de la incorrección en las cuentas
anuales consolidadas no han sido determinados debido a que no era factible.
·
Adicionalmente
a la auditoría de las cuentas anuales consolidadas, el auditor tiene la responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales consolidadas. En
este ejemplo, el informe de gestión emitido
concuerda con la información de las cuentas anuales consolidadas auditadas.
|
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
|
INFORME DE
AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
A los accionistas de ABC, S.A.
[por encargo de…..] [Destinatario correspondiente1]
|
Informe
sobre los estados financieros consolidados15
Hemos auditado los estados financieros
consolidados adjuntos de la sociedad ABC y sus dependientes, que comprenden
el balance de situación consolidado a 31 de diciembre de 20X1, el estado de
resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto
consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas
contables significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad
de la dirección16 en relación con los estados financieros
consolidados
La dirección es responsable de la preparación y
presentación fiel de los estados financieros consolidados adjuntos de
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera17,
y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros consolidados libres de incorrección
material , debida a fraude o error.
Responsabilidad
del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre los estados financieros consolidados adjuntos basada en nuestra
auditoría. Hemos llevado a cabo
nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría
con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros consolidados están libres de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de
procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en los estados financieros consolidados. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los
riesgos de incorrección material en los estados financieros consolidados,
debida a fraude o error. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparación y presentación fiel18 por parte de
la entidad de los estados financieros consolidados, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la
eficacia del control interno de la entidad19. Una auditoría
también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por
la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados
financieros consolidados.
Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra
opinión de auditoría desfavorable.
Fundamento
de la opinión desfavorable
Tal y como se explica en la nota X, la sociedad no
ha consolidado los estados financieros de la sociedad dependiente XYZ adquirida
durante 20X1, debido a que aún no ha sido posible determinar el valor
razonable en la fecha de adquisición de algunos de los activos y pasivos de
la sociedad dependiente que resultan materiales. En consecuencia, esta inversión está
contabilizada por el método del coste. De
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, la
dependiente debería haberse consolidado puesto que está controlada por la
sociedad. Si se hubiese consolidado XYZ,
muchos elementos de los estados financieros adjuntos se habrían visto
afectados de forma material. No se han
determinado los efectos sobre los estados financieros consolidados de la
falta de consolidación.
Opinión
desfavorable
En nuestra opinión, debido a la significatividad
del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión desfavorable”,
los estados financieros consolidados no expresan la imagen fiel de (o no presentan fielmente) la situación financiera de la sociedad ABC y
sus dependientes a 31 de diciembre de 20X1, ni de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
|
Informe sobre las cuentas anuales consolidadas
Hemos auditado las cuentas
anuales consolidadas adjuntas de la sociedad ABC, S.A. y sociedades
dependientes, que comprenden el balance consolidado a 31 de diciembre de
20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada, el estado de cambios en
el patrimonio neto consolidado, el estado de flujos de efectivo consolidado y
la memoria consolidada2 correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha.
Responsabilidad de los administradores3 en relación con
las cuentas anuales consolidadas
Los administradores de la sociedad dominante son
responsables de formular las cuentas anuales consolidadas adjuntas, de forma
que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de
los resultados consolidados de ABC, S.A. y sociedades dependientes, de
conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable al Grupo
en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del
control interno que consideren necesario para permitir la preparación de
cuentas anuales consolidadas libres de incorrección material, debida a fraude
o error.
Responsabilidad del
auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre las cuentas anuales consolidadas adjuntas basada en nuestra auditoría.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa
reguladora de la auditoría de cuentas vigente en España. Dicha normativa
exige que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que
las cuentas anuales consolidadas están libres de incorrecciones materiales.
Una auditoría requiere la
aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
importes y la información revelada en las cuentas anuales consolidadas. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales
consolidadas, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en
cuenta el control interno relevante para la formulación por parte de los
administradores de la sociedad dominante de las cuentas anuales consolidadas,
con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en
función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también
incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y
de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la
dirección, así como la evaluación de la presentación de las cuentas anuales
consolidadas tomadas en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra
opinión de auditoría desfavorable.
Fundamento de la opinión desfavorable
Tal y como se explica en la nota X, la sociedad no
ha integrado globalmente las cuentas anuales de la sociedad dependiente XYZ
adquirida durante 20X1, debido a que no le ha sido posible determinar el
valor razonable en la fecha de adquisición de algunos de los activos y
pasivos de la sociedad dependiente que resultan materiales. En consecuencia, esta
inversión está contabilizada por el método del coste. De conformidad con el marco normativo de información
financiera que resulta de aplicación, la dependiente debería haberse
integrado globalmente puesto que está controlada por la sociedad. Si se hubiese consolidado XYZ, muchos elementos de las
cuentas anuales consolidadas adjuntas se habrían visto afectados de forma
material. No se han determinado los efectos
sobre las cuentas anuales consolidadas de esta falta de integración global.
Opinión desfavorable
En nuestra opinión, debido al efecto muy
significativo del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión
desfavorable”, las cuentas anuales consolidadas adjuntas no expresan la
imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad ABC, S.A.
y sociedades dependientes a 31 de diciembre de 20X1, ni de sus resultados y flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de
conformidad con el marco normativo de
información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los
principios y criterios contables contenidos en el mismo.
|
Informe
sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del
informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de información del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor]
|
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
El informe de gestión consolidado adjunto del
ejercicio 20X1 contiene las explicaciones que los administradores de la
sociedad dominante consideran oportunas sobre la situación de la sociedad
ABC, S.A. y sociedades dependientes, la evolución de sus negocios y sobre
otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales
consolidadas. Hemos verificado que la información contable que contiene el
citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales
consolidadas del ejercicio 20X1. Nuestro trabajo como auditores se limita a
la verificación del informe de gestión consolidado con el alcance mencionado
en este mismo párrafo y no incluye la revisión de información distinta de la
obtenida a partir de los registros contables de la sociedad ABC, S.A. y
sociedades dependientes.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de
Cuentas]
|
Notas:
|
Notas:
|
15 El subtítulo “Informe sobre los estados financieros consolidados” no
es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el
segundo subtítulo, “Informe sobre otros requerimientos legales o
reglamentarios”.
|
1
De acuerdo con el artículo 3.1.a) del texto refundido
de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por Real Decreto Legislativo
1/2011, de 1 de julio, deberá identificarse las personas que encargaron el
trabajo y, en su caso, las personas a las que vaya destinado. Esta última
mención podrá eliminarse cuando el nombramiento se haya realizado por la
Junta General de Accionistas.
|
2 La denominación de los distintos componentes de las cuentas anuales
se adaptará, en su caso, a la empleada por la sociedad, de acuerdo con el
marco normativo de información financiera que resulte aplicable a la entidad.
|
|
16 U otro término adecuado según el marco legal de la
jurisdicción de que se trate.
|
3 U otro término adecuado según el marco normativo aplicable a la
entidad auditada .
|
17 Cuando
la responsabilidad de la dirección sea la preparación de estados financieros
consolidados que expresen la imagen fiel, la redacción podrá ser la
siguiente: “La dirección es responsable de la preparación de estados
financieros consolidados que expresen la imagen fiel de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera, y del …”
|
|
18 En
el caso de la nota 17, la redacción podrá ser la siguiente: “Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparación por parte de la entidad de los estados
financieros consolidados que expresen la imagen fiel, con el fin de diseñar
los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia
del control interno de la entidad”.
|
|
19 Nota
suprimida.
|
Ejemplo 3:
Informe de auditoría de cuentas anuales que contiene una opinión con salvedades
por limitación al alcance.
Modelo NIA
|
Modelo adaptado a la normativa española
|
Las circunstancias son, entre otras:
·
Auditoría
de un conjunto completo de estados financieros preparados con fines generales
por la dirección de la entidad de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera.
·
Los
términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los
estados financieros.
·
El auditor
no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación
con una inversión en una entidad asociada extranjera. Se considera que los efectos de la imposibilidad de obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada son materiales pero no generalizados en
los estados financieros.
·
Adicionalmente
a la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras
responsabilidades de información requeridas por la legislación local.
|
Las circunstancias son, entre otras:
·
Auditoría
de cuentas anuales formuladas por el órgano de administración de la entidad
de conformidad con el marco normativo de
información financiera que resulte de aplicación e incorpora el estado de
flujos de efectivo.
·
Los
términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad del órgano de administración que recoge la NIA 210, en
relación con las cuentas anuales.
·
El auditor
no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación
con una inversión en una entidad asociada extranjera. Se considera que los efectos de la imposibilidad de obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada son materiales pero no generalizados en
las cuentas anuales.
·
Adicionalmente
a la auditoría de las cuentas anuales, el auditor tiene la responsabilidad de
opinar sobre la concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales.
En este ejemplo, el informe de gestión
emitido concuerda con la información de las cuentas anuales auditadas.
|
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
|
INFORME DE
AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A.
[por encargo de…..] [Destinatario correspondiente1]
|
Informe
sobre los estados financieros20
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de
la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de
20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y
el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y
otra información explicativa.
Responsabilidad
de la dirección21 en relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y
presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera22, y del control
interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad
del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo
nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría
con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros están libres de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de
procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección
material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor
tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y
presentación fiel23 por parte de la entidad de los estados
financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar
una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad24.
Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global
de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra
opinión de auditoría con salvedades.
Fundamento
de la opinión con salvedades
La inversión de la sociedad ABC en la sociedad
XYZ, una entidad asociada extranjera adquirida durante el ejercicio y
contabilizada por el método de la participación, está registrada por xxx en
el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, y la participación de ABC
en el resultado neto de XYZ de xxx se incluye en los resultados de ABC
correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha. No hemos podido obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre el importe registrado de
la inversión de ABC en XYZ a 31 de diciembre de 20X1, ni sobre la
participación de ABC en el resultado neto de XYZ correspondiente al
ejercicio, debido a que se nos denegó el acceso a la información financiera,
a la dirección y a los auditores de XYZ. Por consiguiente, no hemos podido
determinar si estos importes deben ser ajustados.
Opinión
con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los posibles
efectos del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión con
salvedades”, los estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales,) la situación
financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
|
Informe sobre las cuentas anuales2
Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la
sociedad ABC, S.A., que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el
estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha.
Responsabilidad de
los administradores3 en relación con las cuentas anuales
Los administradores son responsables de formular
las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de ABC, S.A. de
conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la
entidad en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y
del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de
cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del
auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre las cuentas anuales adjuntas basada en nuestra auditoría. Hemos llevado
a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la
auditoría de cuentas vigente en España. Dicha normativa exige que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría
con el fin de obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales
están libres de incorrecciones materiales.
Una auditoría requiere la
aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
importes y la información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los
riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o
error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la formulación por
parte de la entidad de las cuentas anuales, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la
eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la
evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así
como la evaluación de la presentación de las cuentas anuales tomadas en su
conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra
opinión de auditoría con salvedades.
Fundamento
de la opinión con salvedades
Tal y como se indica en la nota XX de la memoria adjunta, ABC, S.A.
ha adquirido durante el ejercicio una participación del XX% en la sociedad
extranjera XYZ. La inversión se encuentra registrada en las cuentas anuales
adjuntas por un valor en libros de XX miles de euros. En el transcurso de
nuestro trabajo no hemos tenido acceso a la
información financiera, los planes de negocio, la dirección ni a los
auditores de la sociedad XYZ. En consecuencia, no hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre el importe recuperable de la inversión de ABC, S.A. en XYZ a 31 de
diciembre de 20X1, ni determinar si el importe por el que figura registrada la
inversión en las cuentas anuales de ABC, S.A. debe ser ajustado.
Opinión
con salvedades
En
nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el
párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, las cuentas anuales
adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera de la sociedad ABC, S.A. a 31 de
diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el
marco normativo de información financiera
que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios
contables contenidos en el mismo.
|
Informe
sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta
sección del informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las
otras responsabilidades de información del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor]
|
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
El informe de gestión adjunto del ejercicio 20X1
contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre
la situación de la sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros
asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado
que la información contable que contiene el citado informe de gestión
concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20X1. Nuestro trabajo
como auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el
alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de
información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la
sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de
Cuentas]
|
Notas:
|
Notas:
|
1
De acuerdo con el artículo 3.1.a) del texto refundido
de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por Real Decreto Legislativo
1/2011, de 1 de julio, deberá identificarse las personas que encargaron el
trabajo y, en su caso, las personas a las que vaya destinado. Esta última
mención podrá eliminarse cuando el nombramiento se haya realizado por la
Junta General de Accionistas.
|
|
20 El subtítulo “Informe sobre los estados
financieros” no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subtítulo, “Informe sobre otros requerimientos legales
o reglamentarios”.
|
2 El subtítulo “Informe sobre las cuentas anuales” no es necesario en
aquellas circunstancias en las que no sea procedente el segundo subtítulo,
“Informe sobre otros requerimientos legales o reglamentarios”.
|
21 U otro término adecuado según el marco legal de la jurisdicción de
que se trate.
|
3 U otro término adecuado según el marco normativo aplicable a la
entidad auditada.
|
22 Cuando la responsabilidad de la dirección sea la preparación de
estados financieros que expresen la imagen fiel, la redacción podrá ser la
siguiente: “La dirección es responsable de la preparación de estados
financieros que expresen la imagen fiel de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y del …”
|
|
23 En el caso de la nota 22, la redacción podrá ser
la siguiente: “Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
en cuenta el control interno relevante para la preparación por parte de la
entidad de los estados financieros que expresen la imagen fiel, con el fin de
diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la
eficacia del control interno de la entidad”.
|
|
24 Nota suprimida.
|
Ejemplo 4:
Informe de auditoría de cuentas anuales que contiene una opinión denegada.
Modelo NIA
|
Modelo adaptado a la normativa española
|
Las circunstancias son, entre otras:
·
Auditoría
de un conjunto completo de estados financieros preparados con fines generales
por la dirección de la entidad de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera.
·
Los
términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los
estados financieros.
·
El auditor
no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre un
único elemento de los estados financieros. En
concreto, el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría sobre la
información financiera de la inversión en un negocio conjunto que representa
más del 90% de los activos netos de la sociedad. Se
considera que los posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada son materiales y generalizados en los
estados financieros.
·
Adicionalmente a la auditoría de los
estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de información
requeridas por la legislación local.
|
Las circunstancias son, entre otras:
·
Auditoría
de cuentas anuales formuladas por el órgano de administración de la entidad
de conformidad con el marco normativo de
información financiera que resulte de aplicación, e incorpora el estado de flujos
de efectivo.
·
Los
términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad del órgano de administración que recoge la NIA 210, en
relación con las cuentas anuales.
·
El auditor
no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre un
único elemento de las cuentas anuales. En
concreto, el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría sobre la
información financiera de la inversión en una UTE que representa más del 90%
de los activos netos de la sociedad. Se considera
que los posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada son materiales y generalizados en las cuentas
anuales.
·
Adicionalmente
a la auditoría de las cuentas anuales, el auditor tiene la responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales. En este ejemplo,
el informe de gestión emitido concuerda con la información de las cuentas
anuales auditadas.
|
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
|
INFORME DE
AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A.
[por encargo de…..] [Destinatario correspondiente1]:
|
Informe
sobre los estados financieros25
Hemos sido nombrados para auditar los estados
financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de
situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen
de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad
de la dirección26 en relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y
presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera27, y del control
interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros que estén libres de incorrección material, debida a
fraude o error.
Responsabilidad
del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre los estados financieros adjuntos basada en la realización de la
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Sin embargo, debido al
hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la denegación de opinión” no
hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base
suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría.
Fundamento
de la denegación de opinión
La
inversión de la sociedad en el negocio conjunto XYZ (país X) está registrada
por xxx en el balance de situación de la sociedad, lo que representa más del
90% de los activos netos a 31 de diciembre de 20X1. No se nos ha permitido el acceso ni a la
dirección ni a los auditores de XYZ, incluida la documentación de auditoría
de los auditores de XYZ. Como resultado, no
hemos podido determinar si son necesarios ajustes en relación con la parte
proporcional de los activos de XYZ que la sociedad controla conjuntamente, la
parte proporcional de los pasivos de XYZ de los cuales es responsable
conjuntamente, la parte proporcional de los ingresos y gastos del ejercicio
de XYZ, y los elementos que conforman el estado de cambios en el patrimonio
neto y el estado de flujos de efectivo.
Denegación
de opinión
Debido a la significatividad del hecho
descrito en el párrafo de “Fundamento de la denegación de opinión”, no hemos
podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y
adecuada para expresar una opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una
opinión sobre los estados financieros adjuntos.
|
Informe sobre las cuentas anuales2
Hemos sido nombrados para auditar las cuentas
anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el balance a 31 de
diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en
el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha.
Responsabilidad de
los administradores3 en relación con las cuentas anuales
Los administradores son responsables de formular
las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de ABC, S.A., de conformidad con el marco normativo de
información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en
la nota X de la memoria adjunta, y del control interno que consideren
necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de
incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del
auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre las cuentas anuales adjuntas basada en la realización de la auditoría
de conformidad con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas vigente
en España. Sin embargo, debido a los hechos
descritos en el párrafo de “Fundamento de la denegación de opinión” no hemos
podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y
adecuada para expresar una opinión de auditoría.
Fundamento
de la denegación de opinión
El balance de la sociedad a 31 de
diciembre de 20X1 incluye las partidas correspondientes a su participación en
la UTE XYZ (país X), que representa más del 90% de los activos netos a dicha
fecha. No se nos ha permitido
el acceso ni a la dirección ni a los auditores, incluida la documentación de
auditoría de los auditores de la UTE XYZ. Como
resultado, no hemos podido determinar si son necesarios ajustes en relación
con la parte proporcional de los activos que la sociedad controla
conjuntamente, de los pasivos de los cuales es responsable conjuntamente, de
los ingresos y gastos del ejercicio ni de los elementos que conforman el
estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo que
provienen de la UTE XYZ.
Denegación de
opinión
Debido al efecto muy significativo del
hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la denegación de opinión”, no
hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base
suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. En consecuencia, no
expresamos una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas.
|
Informe
sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del
informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de información del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor]
|
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
El informe de gestión adjunto del ejercicio 20X1
contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre
la situación de la sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros
asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado
que la información contable que contiene el citado informe de gestión
concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20X1. Nuestro trabajo
como auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el
alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de
información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la
sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número
de Registro Oficial de Auditores de Cuentas]
|
Notas:
|
Notas:
|
1
De acuerdo con el artículo 3.1.a) del texto refundido
de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por Real Decreto Legislativo
1/2011, de 1 de julio, deberá identificarse las personas que encargaron el
trabajo y, en su caso, las personas a las que vaya destinado. Esta última
mención podrá eliminarse cuando el nombramiento se haya realizado por la
Junta General de Accionistas.
|
|
25 El subtítulo “Informe sobre los estados
financieros” no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subtítulo, “Informe sobre otros requerimientos legales
o reglamentarios”.
|
2 El subtítulo “Informe sobre las cuentas anuales” no es necesario en
aquellas circunstancias en las que no sea procedente el segundo subtítulo,
“Informe sobre otros requerimientos legales o reglamentarios”.
|
26 U otro término adecuado según el marco legal de la
jurisdicción de que se trate.
|
3 U otro término adecuado según el marco normativo aplicable a la
entidad.
|
27 Cuando la responsabilidad de la dirección sea la
preparación de estados financieros que expresen la imagen fiel, la redacción
podrá ser la siguiente: “La dirección es responsable de la preparación de
estados financieros que expresen la imagen fiel de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y del …”.
|
Ejemplo 5:
Informe de auditoría de cuentas anuales que contiene una opinión denegada por
múltiples limitaciones.
Modelo NIA
|
Modelo adaptado a la normativa española
|
Las circunstancias son, entre otras:
·
Auditoría
de un conjunto completo de estados financieros preparados con fines generales
por la dirección de la entidad de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera.
·
Los
términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los
estados financieros.
·
El auditor
no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre
múltiples elementos de los estados financieros. En concreto, el auditor
no ha podido obtener evidencia de auditoría sobre las existencias y las
cuentas a cobrar. Se considera que los posibles efectos de la
imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada son
materiales y generalizados en los estados financieros.
·
Adicionalmente
a la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras
responsabilidades de información requeridas por la legislación local.
|
Las circunstancias
son, entre otras:
·
Auditoría
de cuentas anuales formuladas por el órgano de administración de la entidad
de conformidad con el marco normativo de
información financiera que resulte de aplicación e incorpora el estado de
flujos de efectivo.
·
Los
términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad de órgano de administración que recoge la NIA 210, en
relación con las cuentas anuales.
·
El auditor
no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre
múltiples elementos de las cuentas anuales. En concreto, el auditor
no ha podido obtener evidencia de auditoría sobre las existencias y las
cuentas a cobrar. Se considera que los posibles efectos de la
imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada son
materiales y generalizados en las cuentas anuales.
·
Adicionalmente
a la auditoría de las cuentas anuales, el auditor tiene la responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales. En este ejemplo,
el informe de gestión emitido concuerda con la información de las cuentas
anuales auditadas.
|
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario
correspondiente]
|
INFORME
DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A
los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de…..] [Destinatario
correspondiente1]
|
Informe sobre los estados financieros28
Hemos sido nombrados para auditar los
estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de
situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen
de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la dirección29 en relación con los
estados financieros
La dirección es responsable de la
preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera30,
y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a
fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en la realización
de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Sin embargo, debido a
los hechos descritos en el párrafo de “Fundamento de la denegación de
opinión” no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una
base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría.
Fundamento de la denegación de opinión
Fuimos nombrados auditores de la
sociedad con posterioridad al 31 de diciembre de 20X1 y, por lo tanto, no
presenciamos el recuento físico de las existencias al inicio y al cierre del
ejercicio. No hemos podido satisfacernos, mediante procedimientos
alternativos, de las cantidades de existencias a 31 de diciembre de 20X0 y
20X1, las cuales están registradas en el balance de situación por xxx y xxx,
respectivamente. Asimismo, la introducción
en septiembre de 20X1 de un nuevo sistema informatizado de cuentas a cobrar
ocasionó numerosos errores en dichas cuentas. En la fecha de nuestro informe de auditoría, la dirección
aún estaba en el proceso de rectificar las deficiencias del sistema y de
corregir los errores. No pudimos confirmar o
verificar por medios alternativos las cuentas a cobrar incluidas en el
balance de situación por un importe total de xxx a 31 de diciembre de
20X1.Como resultado de estos hechos, no hemos podido determinar los ajustes
que podrían haber sido necesarios en relación con las existencias y las
cuentas a cobrar registradas, o no registradas, ni en relación con los
elementos integrantes del estado de resultados, del estado de cambios en el
patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo.
Denegación de opinión
Debido a la significatividad de los hechos
descritos en el párrafo de “Fundamento de la denegación de opinión”, no hemos
podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y
adecuada para expresar una opinión de auditoría. En consecuencia, no
expresamos una opinión sobre los estados financieros adjuntos.
|
Informe sobre las cuentas anuales2
Hemos sido
nombrados para auditar las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A.,
que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de
efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.
Responsabilidad de los administradores3
en relación con las cuentas anuales
Los
administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de
forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera
y de los resultados de ABC, S.A., de conformidad con el marco normativo de
información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en
la nota X de la memoria adjunta, y del control interno que consideren
necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de
incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas
basada en la realización de la auditoría de conformidad con la normativa
reguladora de la auditoría de cuentas vigente en España. Sin embargo, debido a los hechos descritos en el párrafo
de “Fundamento de la denegación de opinión” no hemos podido obtener evidencia
de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una
opinión de auditoría.
Fundamento de la denegación de opinión
Fuimos nombrados auditores de la
sociedad con posterioridad al 31 de diciembre de 20X1 y, por lo tanto, no
presenciamos el recuento físico de las existencias al inicio y al cierre del
ejercicio. No hemos podido satisfacernos, mediante procedimientos
alternativos, de las cantidades de existencias a 31 de diciembre de 20X0 y
20X1, las cuales están registradas en el balance por xxx y xxx,
respectivamente. Asimismo, la introducción
en septiembre de 20X1 de un nuevo sistema informatizado de cuentas a cobrar
ocasionó numerosos errores en dichas cuentas. En la fecha de nuestro informe de auditoría, la dirección
aún estaba en el proceso de rectificar las deficiencias del sistema y de
corregir los errores. No pudimos confirmar o
verificar por medios alternativos las cuentas a cobrar incluidas en el
balance por un importe total de xxx a 31 de diciembre de 20X1.Como resultado
de estos hechos, no hemos podido determinar los ajustes que podrían haber
sido necesarios en relación con las existencias y las cuentas a cobrar
registradas, o no registradas, ni en relación con los elementos integrantes
de la cuenta de pérdidas y ganancias, del estado de cambios en el patrimonio
neto y del estado de flujos de efectivo.
Denegación de opinión
Debido al efecto muy significativo de
los hechos descritos en el párrafo de “Fundamento de la denegación de
opinión”, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una
base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. En consecuencia, no
expresamos una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas.
|
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
[La
estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información
del auditor.]
[Firma del
auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor]
|
Informe
sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
El informe de gestión adjunto del ejercicio 20X1
contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre
la situación de la sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros
asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado
que la información contable que contiene el citado informe de gestión
concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20X1. Nuestro trabajo
como auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el
alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de
información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la
sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de
Cuentas]
|
Notas:
|
Notas:
|
1 De acuerdo con el artículo 3.1.a) del texto refundido
de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por Real Decreto Legislativo
1/2011, de 1 de julio, deberá identificarse las personas que encargaron el
trabajo y, en su caso, las personas a las que vaya destinado. Esta última
mención podrá eliminarse cuando el nombramiento se haya realizado por la
Junta General de Accionistas.
|
|
28 El subtítulo “Informe sobre los estados
financieros” no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subtítulo, “Informe sobre otros requerimientos legales
o reglamentarios”.
|
2 El subtítulo “Informe sobre las cuentas anuales”
no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el
segundo subtítulo, “Informe sobre otros requerimientos legales o
reglamentarios”.
|
29 U otro término adecuado según el marco legal de la
jurisdicción de que se trate.
|
3 U otro término adecuado según el marco normativo
aplicable de la entidad auditada.
|
30 Cuando la responsabilidad de la dirección sea la
preparación de estados financieros que expresen la imagen fiel, la redacción
podrá ser la siguiente: “La dirección es responsable de la preparación de
estados financieros que expresen la imagen fiel de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y del …”
|
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